評(píng)標(biāo)價(jià)的選擇及投標(biāo)稅率高低對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響
本文基于全面“營(yíng)改增”對(duì)增值稅抵扣鏈條的影響，從財(cái)務(wù)核算的角度出發(fā)，提出針對(duì)可抵扣、不可抵扣兩類項(xiàng)目應(yīng)選用不同的投標(biāo)報(bào)價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)。結(jié)合招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中兩種常用的價(jià)格評(píng)分辦法，分析了不同類別的項(xiàng)目中投標(biāo)人稅率高低對(duì)價(jià)格評(píng)分以及招標(biāo)人收益的影響，為優(yōu)選投標(biāo)人提供參考。
一、引言
評(píng)標(biāo)價(jià)是一個(gè)以貨幣形式表現(xiàn)的衡量投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力的定量指標(biāo)?？茖W(xué)合理地選擇評(píng)標(biāo)價(jià)不僅是招標(biāo)活動(dòng)公平公正的重要體現(xiàn)，更與招標(biāo)人降低成本、提高收益有密切的聯(lián)系。
在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的過(guò)程中，業(yè)界習(xí)慣用含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅徹底退出了歷史舞臺(tái)，評(píng)標(biāo)價(jià)（含稅與否）受到了各行業(yè)的廣泛關(guān)注。首先，營(yíng)業(yè)稅與增值稅最大的區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，含稅價(jià)計(jì)入采購(gòu)成本。而增值稅屬于價(jià)外稅，根據(jù)不同的情況，有不含稅價(jià)計(jì)入采購(gòu)成本和含稅價(jià)計(jì)入采購(gòu)成本的區(qū)分。其次，投標(biāo)人有可能是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，兩類納稅主體的稅率存在差異，則招標(biāo)人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不同。此時(shí)，如果再一律以含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)，則會(huì)違背公平、公正的招投標(biāo)原則，也會(huì)對(duì)招標(biāo)人的收益造成一定的影響。
二、不同類別項(xiàng)目中評(píng)標(biāo)價(jià)的選擇
“營(yíng)改增”的全面實(shí)施徹底打通了增值稅抵扣鏈條，各行各業(yè)都成了增值稅抵扣鏈條中的一環(huán)。能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣主要受三個(gè)因素的影響：
1.納稅人資格。
2.采購(gòu)項(xiàng)目的性質(zhì)，分為可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目。
3.可抵扣的憑證。
只有同時(shí)滿足上述三要素，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。例如作為一般納稅人的電力企業(yè)，決定其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要素主要是采購(gòu)項(xiàng)目的性質(zhì)和可抵扣的憑證。
對(duì)于不可抵扣項(xiàng)目，招標(biāo)人是增值稅抵扣鏈條的最后環(huán)節(jié)，即最終負(fù)稅者。無(wú)論招標(biāo)人取得的是否為可抵扣憑證，均不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
對(duì)于可抵扣項(xiàng)目，招標(biāo)人是增值稅抵扣鏈條的中間環(huán)節(jié)，只有取得可抵扣的憑證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí)可委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于招標(biāo)人而言，兩類投標(biāo)人均可提供可抵扣的憑證，不同之處僅在于兩者實(shí)行的稅率不同：小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%；一般納稅人的增值稅稅率根據(jù)行業(yè)的不同分為13%、9%、6%不等。
投標(biāo)人的含稅報(bào)價(jià)=不含稅價(jià)+稅額=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)×投標(biāo)稅率由公式可知，不可抵扣項(xiàng)目中，含稅報(bào)價(jià)全部計(jì)入采購(gòu)成本，因此，只能選用含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)。
可抵扣項(xiàng)目中，含稅報(bào)價(jià)為招標(biāo)人需支付的總價(jià)，不含稅價(jià)為招標(biāo)人的采購(gòu)成本，稅額對(duì)應(yīng)招標(biāo)人的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額）可進(jìn)行抵扣。此類項(xiàng)目中，如果繼續(xù)沿用之前的含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)，則對(duì)稅率較高的投標(biāo)人不公平。若選用不含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)，則既保證了公平、公正的招標(biāo)原則，又符合財(cái)務(wù)核算的要求。
三、不同類別項(xiàng)目中投標(biāo)人稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響目前，我國(guó)招標(biāo)采購(gòu)中應(yīng)用最為廣泛的價(jià)格評(píng)分辦法有最低價(jià)評(píng)標(biāo)法和復(fù)合評(píng)標(biāo)價(jià)法。本文以這兩種價(jià)格評(píng)分辦法為例，分析可抵扣項(xiàng)目和不可抵扣項(xiàng)目下稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響。
1.可抵扣項(xiàng)目中，投標(biāo)稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響
由于可抵扣項(xiàng)目以不含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)，根據(jù)公式①可知,無(wú)論采用何種價(jià)格評(píng)分辦法，投標(biāo)稅率都不會(huì)影響價(jià)格評(píng)分。不含稅價(jià)相同時(shí)，即價(jià)格評(píng)分相等時(shí)，投標(biāo)稅率越高，招標(biāo)人的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，進(jìn)而應(yīng)納稅額越小，這將為招標(biāo)人節(jié)約大量的現(xiàn)金開支。
因此，在編制招標(biāo)文件時(shí)，可在商務(wù)評(píng)分細(xì)則中設(shè)置關(guān)于稅率或者納稅主體方面的評(píng)審因素，以便于優(yōu)選出最佳供應(yīng)商。
2.不可抵扣項(xiàng)目中，投標(biāo)稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響不可抵扣項(xiàng)目以含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)，投標(biāo)稅率是含稅價(jià)的一部分。根據(jù)投標(biāo)人含稅報(bào)價(jià)公式可知,不含稅價(jià)相同時(shí)，投標(biāo)稅率越高，含稅價(jià)越高。因此，不同的價(jià)格評(píng)分辦法下，投標(biāo)稅率不同，價(jià)格得分高低差異有所不同。
假設(shè)B投為投標(biāo)人的含稅報(bào)價(jià)，T投為不含稅報(bào)價(jià)，R投為投標(biāo)稅率，B基為采用含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)時(shí)的基準(zhǔn)價(jià)，S為價(jià)格得分。
（1）最低評(píng)標(biāo)價(jià)法下，投標(biāo)稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響采用最低評(píng)標(biāo)價(jià)法，評(píng)標(biāo)價(jià)格得分＝（基準(zhǔn)價(jià)/評(píng)標(biāo)價(jià)）×100。即：
因?yàn)镽投>0，所以，S與R投的關(guān)系曲線如圖1所示。
由圖1可知，當(dāng)不含稅投標(biāo)報(bào)價(jià)T投相同時(shí),價(jià)格得分S與投標(biāo)稅率R投負(fù)相關(guān)。
（2）復(fù)合平均價(jià)法下，投標(biāo)稅率對(duì)價(jià)格評(píng)分的影響采用復(fù)合平均價(jià)法，評(píng)標(biāo)價(jià)格得分＝100－100×n×|評(píng)標(biāo)價(jià)－基準(zhǔn)價(jià)|/基準(zhǔn)價(jià)。即：
①當(dāng)B投≥B基時(shí)，則
因?yàn)镽投>0，所以S與R投的關(guān)系曲線如圖2所示。由圖2可知，當(dāng)不含稅投標(biāo)報(bào)價(jià)T投相同時(shí)，價(jià)格得分S與投標(biāo)稅率R投成反比例關(guān)系。
②當(dāng) R投＜B基時(shí)，則：
因?yàn)镽投>0，所以，S與R投的關(guān)系曲線如圖3所示。由圖3可知，當(dāng)不含稅投標(biāo)報(bào)價(jià)T投相同時(shí)，價(jià)格得分S與投標(biāo)稅率R投成正比例關(guān)系。
將上述分析結(jié)果整理匯總?cè)绫硭尽?br />
四、實(shí)例應(yīng)用
1.在可抵扣項(xiàng)目中的應(yīng)用
以某物資招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目為例，通過(guò)初評(píng)的5位投標(biāo)人的報(bào)價(jià)以及稅率情況如表2所示。
由表2可知，同種價(jià)格評(píng)分辦法不同，五位投標(biāo)人價(jià)格得分排名順序截然不同。
從表2可以看出，投標(biāo)人A、C的不含稅價(jià)基本相等，無(wú)論采用最低價(jià)評(píng)標(biāo)法，還是采用復(fù)合平均價(jià)法，不含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)時(shí)，A、C的價(jià)格得分均相等。由于C的稅率高于A，即C的增值稅稅額高于A，如果C作為中標(biāo)人，招標(biāo)人的進(jìn)項(xiàng)稅額將增加25.34萬(wàn)元，同等銷項(xiàng)稅額下招標(biāo)人的應(yīng)納稅額將減少25.34萬(wàn)元，故投標(biāo)人C要優(yōu)于A。
2.在不可抵扣類項(xiàng)目中的應(yīng)用
某公司的員工班車租賃服務(wù)招標(biāo)項(xiàng)目中，通過(guò)初評(píng)的7位投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)以及稅率情況如表3所示。
班車租賃項(xiàng)目屬于不可抵扣項(xiàng)目，含稅價(jià)作為評(píng)標(biāo)價(jià)。由表3可知，投標(biāo)人B和E的不含稅價(jià)基本相等，由于B的稅率比E低，采用最低價(jià)評(píng)分法計(jì)算，B的價(jià)格得分要高于E；而采用復(fù)合平均價(jià)法計(jì)算，B的價(jià)格得分要低于E。這與表1中的結(jié)果一致。
根據(jù)評(píng)標(biāo)價(jià)在實(shí)際項(xiàng)目中的應(yīng)用可知，表面上的最優(yōu)投標(biāo)總報(bào)價(jià)不一定是真正的最優(yōu)，含稅價(jià)最低的投標(biāo)人不一定是帶給招標(biāo)人最大收益的投標(biāo)人。只有根據(jù)不同類別的項(xiàng)目，對(duì)評(píng)標(biāo)價(jià)進(jìn)行必要的甄別選擇，才能真正實(shí)現(xiàn)優(yōu)選最具競(jìng)爭(zhēng)力投標(biāo)人的招標(biāo)目的。
五、結(jié)論
為了適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，更加體現(xiàn)招標(biāo)的公平合理以及招標(biāo)人利益最大化的原則，本文從增值稅抵扣鏈條的完整性上進(jìn)行了分析，將招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目分為可抵扣項(xiàng)目和不抵扣項(xiàng)目。
對(duì)于可抵扣項(xiàng)目應(yīng)選用不含稅價(jià)為評(píng)標(biāo)價(jià)，投標(biāo)稅率不會(huì)影響價(jià)格得分，而是通過(guò)應(yīng)納稅額最終影響招標(biāo)人的現(xiàn)金流量。
對(duì)于不可抵扣項(xiàng)目應(yīng)選用含稅價(jià)為評(píng)標(biāo)價(jià)，投標(biāo)稅率與招標(biāo)人收益有關(guān)。最低評(píng)標(biāo)價(jià)法時(shí)，價(jià)格得分與投標(biāo)稅率負(fù)相關(guān)。復(fù)合平均價(jià)法時(shí)，當(dāng)評(píng)標(biāo)價(jià)大于或等于基準(zhǔn)價(jià)時(shí)，價(jià)格得分與投標(biāo)稅率成反比例關(guān)系；當(dāng)評(píng)標(biāo)價(jià)小于基準(zhǔn)價(jià)時(shí)，價(jià)格得分與投標(biāo)稅率成正比例關(guān)系。
作者：張 霞 白雪松
作者單位：北京國(guó)網(wǎng)富達(dá)科技發(fā)展有限責(zé)任公司
來(lái)源：《招標(biāo)采購(gòu)管理》
來(lái)源： 《招標(biāo)采購(gòu)管理》 發(fā)布時(shí)間：2019-09-20
